जानबूझकर दोषपूर्ण अनुदान ट्रस्ट

क्रेग डब्ल्यू स्माली द्वारा

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संपत्ति नियोजन में, लक्ष्य करदाता की संपत्ति से 2014 में $ 5.35 मिलियन बहिष्करण के तहत जितना संभव हो उतना कर योग्य संपत्तियों को निकालना है। आप इसे विभिन्न तरीकों से पूरा कर सकते हैं। मौत तक इंतजार करने के बजाए अब आपकी संपत्ति के एक हिस्से को अपने उत्तराधिकारियों को उपहार देना होगा। उपहार देने में समस्या यह है कि आप केवल $ 14,000 प्रति वर्ष ($ 28,000 विवाहित होने और उपहार विभाजन चुनने) दे सकते हैं। आम तौर पर संपत्ति कर क्षेत्र में पड़ने वाले करदाता मृत्यु से पहले अपनी संपत्ति को उपहार नहीं दे सकते। वास्तव में, आपकी संपत्ति को दूर करने के लिए उपयोग की जाने वाली कई अन्य विधियां हैं। हालांकि आपकी संपत्ति को दूर करने में समस्या छोटे व्यापार मालिकों के साथ आ सकती है जो एस-कॉरपोरेशन स्टॉक के मालिक हैं। आम तौर पर, पारिवारिक व्यवसाय संपत्ति की सबसे बड़ी संपत्ति है, और जिस तरह से शेयरधारक व्यवसाय को दूर करता है, उसमें निपटा जाना चाहिए, लेकिन मृत्यु तक संपत्तियों पर नियंत्रण बनाए रखता है। ऐसा करने का एक लोकप्रिय तरीका ग्रांटर रेटेड एन्युइटी ट्रस्ट (जीआरएटी) के साथ है। हालांकि, जीआरएटी की अपनी समस्याएं हैं।

एक जीआरएटी एक व्यक्ति (अनुदानदाता) द्वारा निर्मित एक ट्रस्ट है, जो निर्दिष्ट अवधि के लिए निश्चित वार्षिक भुगतान प्राप्त करने का अधिकार बरकरार रखता है। निर्दिष्ट अवधि के अंत में जीआरएटी की संपत्ति या तो नामित लाभार्थियों को सीधे वितरित की जाती है या उनके लाभ के लिए ट्रस्ट में बरकरार रखी जाती है। जीआरएटी में संपत्ति के हस्तांतरण में उपहार कर उद्देश्यों के लिए रहने वाले व्यक्ति (भविष्य में संपत्ति प्राप्त करने के लिए पात्र व्यक्ति) को उपहार शामिल हो सकता है। चाहे कोई उपहार ट्रस्ट में स्थानांतरित संपत्ति के कुल मूल्य से अनुदानदाता के बनाए गए शब्द ब्याज के वास्तविक रूप से निर्धारित मूल्य को घटाकर निर्धारित किया जाता है। अंतर, यदि कोई है, तो रहने के लिए एक उपहार है। यह निर्धारित करने की विधि कि उपहार शामिल है या नहीं, जीआरएटी की योजना बनाई जा सकती है, इसलिए अवशेष के लिए उपहार बहुत कम हो गया है या पूरी तरह समाप्त हो गया है। उपहार तत्व पूरी तरह समाप्त हो जाता है अगर उपहार "शून्य-आउट" होता है। समस्या यह है कि यदि आप इन भुगतानों के बीच में मर जाते हैं, तो जीआरएटी का शेष मूल्य तब आपकी कर योग्य संपत्ति में जोड़ा जाता है। संक्षेप में, आपने कुछ भी नहीं किया है।

मुझे आंतरिक राजस्व सेवा से पहले करदाताओं का प्रतिनिधित्व करने के लिए लाइसेंस प्राप्त है। मैं कर विशेषज्ञ हूं। इसके अलावा, मेरे पास एक प्रमाणित एस्टेट प्लानर ™ के रूप में एक विशेषता है। मैं प्रति वर्ष लगभग 20 से 30 संपत्ति योजना करता हूं, और पिछले साल मैं एक ग्राहक के साथ एक समस्या में भाग गया। उनकी कर योग्य संपत्ति $ 8.98 मिलियन थी और उनमें से 6.75 मिलियन डॉलर का सबचप्टर एस-कॉरपोरेशन था। वह 7 9 वर्ष का था। सबसे पहले मैंने सोचा, हम 15 साल के जीआरएटी करेंगे, और इस तरह से कर-योग्य संपत्ति से एस-कॉरपोरेशन प्राप्त करेंगे। हालांकि, ग्राहक की उम्र के कारण यह एक जोखिम भरा रणनीति होगी। इसके बजाय, मैंने एक जानबूझकर दोषपूर्ण अनुदान ट्रस्ट नामक एक रणनीति का उपयोग किया।

एक "ग्रांटर ट्रस्ट" एक ट्रस्ट है जो आईआरसी§§ 671-679 में निहित नियमों के "afoul" चलाता है। परंपरागत रूप से, ग्रांटोर ट्रस्ट नियमों के आगे चलने से नकारात्मक रूप से देखा गया था कि ट्रस्ट के ग्रांटर (ट्रस्टर या निर्माता), आयकर उद्देश्यों के लिए, ट्रस्ट संपत्ति के मालिक थे, और इसलिए आय के सभी वस्तुओं (सामान्य आय) के लिए व्यक्तिगत रूप से जिम्मेदार थे और पूंजीगत लाभ) ट्रस्ट में आयोजित संपत्तियों के लिए जिम्मेदार है। यह व्यक्तिगत ज़िम्मेदारी मौजूद थी कि क्या आय और / या प्रिंसिपल को ग्रांटर को वितरित किया गया था या नहीं।

भले ही ग्रांटर को आयकर उद्देश्यों के लिए ग्रांटर ट्रस्ट के मालिक के रूप में माना जाता है, फिर भी उसे संपत्ति कर उद्देश्यों के लिए मालिक के रूप में नहीं माना जाता है। बाद में निर्धारण करने के लिए संपत्ति कर समावेशन नियम अलग-अलग लागू होते हैं।

कुछ मामलों में, एक लाभार्थी को ग्रांटर ट्रस्ट के अनुदानदाता (और इसलिए, आयकर उद्देश्यों के लिए मालिक) के रूप में माना जा सकता है, इस प्रकार लाभार्थी को किसी कर लाभ (या हानिकारक) का उपयोग करने की इजाजत मिलती है जो अन्यथा ग्रांटर के लिए जिम्मेदार होगी भरोसा।

एक "जानबूझकर दोषपूर्ण अनुदान ट्रस्ट" ("आईडीजीटी") एक ट्रस्ट के लिए उपयोग किया जाने वाला शब्द है जिसे जानबूझकर ग्रांटोर ट्रस्ट नियमों का आह्वान करने के लिए तैयार किया गया है।

एक आईडीजीटी निम्नलिखित तरीकों में से एक या अधिक में बनाया जा सकता है:

1. ट्रस्टर या उसके पति / पत्नी ट्रस्ट संपत्तियों को पुनर्प्राप्त करने की शक्ति को बरकरार रखते हैं (उदाहरण के लिए, ट्रस्टर समान मूल्य की संपत्ति के बदले में ट्रस्ट से संपत्ति को पुनः प्राप्त करने का अधिकार बरकरार रखता है);
2. ट्रस्टर या उसके पति या पत्नी ट्रस्ट आय से लाभ उठा सकते हैं (उदाहरण के लिए, ट्रस्टर और / या एक गैर-प्रतिकूल ट्रस्टी ट्रस्टर के पति / पत्नी के लाभ के लिए आय छिड़क सकता है);
3. ट्रस्टर या उसके पति / पत्नी के पास इसके निर्माण पर ट्रस्ट के मूल्य के 5% से अधिक का एक रिवर्सनरी ब्याज है;
4. ट्रस्टर या उसके पति / पत्नी को नियंत्रित करते हैं कि किस पर और कब आय और प्रिंसिपल को भरोसा किया जाना है, या कुछ प्रशासनिक शक्तियां हैं जो ट्रस्टर या उसके पति / पत्नी को लाभ पहुंचा सकती हैं (उदाहरण के लिए, एक गैर-प्रतिकूल ट्रस्टी ट्रस्ट आय के लाभार्थियों को जोड़ सकता है और / या प्रिंसिपल)।

कई संपत्ति नियोजन तकनीकों के लिए एक आईडीजीटी एक आवश्यक घटक है। उदाहरण के लिए, सबसे बुनियादी योजना में एक रद्द करने योग्य जीवित ट्रस्ट (प्रोबेट से बचने और संपत्ति कर के लिए लागू बहिष्करण राशि के पूर्ण उपयोग की अनुमति देने के लिए) शामिल है, जो एक आईडीजीटी है। ग्रांटर के लाभार्थियों के लाभ के लिए आयोजित अपरिवर्तनीय ट्रस्ट, आईडीजीटी भी हो सकते हैं।चूंकि ग्रांटर आईडीजीटी द्वारा किए गए आय कर चुकाता है, इसलिए आईडीजीटी में रखी गई संपत्तियां ऐसे आय करों से अप्रत्याशित हो सकती हैं। यह बदले में, ट्रस्ट लाभार्थियों के लिए उपलब्ध संपत्तियों का मूल्य बढ़ाता है। संक्षेप में, एक ग्रांटर द्वारा करों का भुगतान ट्रस्ट लाभार्थियों को एक उपहार है जो हस्तांतरण कर के अधीन नहीं है।

आईडीजीटी भी फायदेमंद हैं क्योंकि ट्रस्ट को "अनुदानदाता ट्रस्ट" के रूप में कर दिया जाता है। आईआरसी §671, यह प्रदान करता है कि सभी ट्रस्ट आयकर विशेषताओं को अनुदानकर्ता को कर दिया जाता है। अनुदानदाता ट्रस्ट के रूप में, आईडीजीटी को संपत्तियों की बिक्री पर अनुदानदाता को कोई आयकर नहीं है। ट्रस्ट आय भी अनुदानकर्ता को कर दी जाती है, जिसके परिणामस्वरूप अप्रत्यक्ष रूप से ट्रस्ट लाभार्थियों को अधिक कर-मुक्त उपहार मिलते हैं। इस तरह के ट्रस्ट में स्थानान्तरण संपत्ति कर उद्देश्यों के लिए "प्रभावी" कहा जाता है, लेकिन आयकर उद्देश्यों के लिए "दोषपूर्ण" होता है। आईआरसी §671-679 में निर्धारित प्रावधान निर्धारित करते हैं कि एक भरोसेमंद ट्रस्ट के रूप में आयकर उद्देश्यों के लिए एक ट्रस्ट कर लगाया जाता है या नहीं। ये आयकर प्रावधान संपत्ति और उपहार कर प्रावधानों के साथ नहीं जुड़ते हैं। संपत्ति और आयकर प्रावधानों के बीच यह असंगतता योजना के अवसर बनाती है।

संपत्तियों को कुछ तरीकों से आईडीजीटी में स्थानांतरित किया जा सकता है। पहला उपहार या भाग उपहार और भाग बिक्री द्वारा किया जाता है। यदि स्थानांतरित संपत्ति $ 5.35 मिलियन या उससे कम (पति और पत्नी के लिए $ 10.7) है और हस्तांतरक के पास उसकी पूरी छूट उपलब्ध है, तो आईडीजीटी को एक साधारण उपहार दिया जा सकता है। हालांकि, अक्सर संपत्ति दोनों को उपहार के रूप में दिया जाता है और आईडीजीटी को बेची जा सकने वाली संपत्तियों की राशि का लाभ उठाने, छूट राशि को संरक्षित करने या आय को बनाए रखने के लिए बेचा जाता है।

तो चलिए एक सेकंड के लिए बैक अप लें। संपत्ति कर मृत्यु के साथ संपत्ति पारित करने के आपके अधिकार पर एक कर है। 2014 के लिए, यदि आपकी संपत्ति $ 5.35 मिलियन से कम है तो आपके पास कर योग्य संपत्ति नहीं है। आप अपने जीवनकाल के दौरान इन संपत्तियों को भी उपहार दे सकते हैं। आपके पास $ 5.35 मिलियन का आजीवन उपहार कर छूट है। आप उपहार कर रिटर्न दाखिल किए बिना $ 14,000 प्रति वर्ष की वृद्धि में 5.35 मिलियन डॉलर दे सकते हैं। अरे हाँ। उपहार पर एक कर है।

यदि आप विवाहित हैं तो आपके पास पोर्टेबिलिटी कहा जाता है। इसका मतलब यह है कि आप जिस संपत्ति का उपयोग नहीं करते हैं, वह आपके पति / पत्नी से गुज़र जाएगी। वह बहुत साफ है। अब आईडीजीटी पर वापस।

अब मैं नहीं चाहता कि आप पर कुछ खो जाए। आप इसे आंशिक उपहार और बिक्री के रूप में ढांचा बना सकते हैं। उस परिदृश्य में, उपहार डाउन पेमेंट के रूप में कार्य करता है, जैसे कि किसी तृतीय पक्ष की बिक्री में डाउन पेमेंट की तरह। इसलिए मैं नियमों का पालन करना पसंद करता हूं जो वास्तव में नियम नहीं हैं, लेकिन वे कर न्यायालय के नियम हैं, या अन्य कारक कोड और रेग चुप हैं। इसलिए, इस "बीज" उपहार का मूल्य ट्रस्ट में स्थानांतरित सभी संपत्तियों के मूल्य का कम से कम 10% होना चाहिए, जिसमें उपहार और बिक्री दोनों द्वारा स्थानांतरित संपत्तियां शामिल हैं। जब उपहार बनाया जाता है, तो हस्तांतरक उपहार करों का भुगतान करने से बचने के लिए अपने जीवनकाल उपहार छूट का उपयोग करेगा। इसलिए, यदि आप रख रहे हैं तो छूट में $ 5.35 मिलियन होगा।

इसके बाद, ट्रांसफर आईडीजीटी को संपत्ति बेचता है। यह किश्त नोट के बदले में आम तौर पर कंपनी स्टॉक, एलएलसी हितों या रियल एस्टेट जैसी चीजें होती है। यह तकनीक आईआरसी § 453 का उपयोग करती है। नोट आईआरसी § 1274 (डी) के तहत आवश्यक लागू संघीय दर (एएफआर) पर ब्याज लेगा। यह दर ऋण के जीवन के लिए निर्धारित है। इस साल के लिए नौ साल के नोट के लिए अविश्वसनीय रूप से कम एएफआर दर 0.92% - 1% के आसपास है। चूंकि आईडीजीटी आयकर उद्देश्यों के लिए एक अनुदानदाता ट्रस्ट है, इसलिए परिसंपत्ति की बिक्री के परिणामस्वरूप अनुदानकर्ता को कोई कर योग्य लाभ नहीं होगा (आयकर उद्देश्यों के लिए, अनुदानकर्ता को खुद को संपत्ति बेचने के लिए माना जाता है)। अनुदानदाता या आईडीजीटी में ब्याज कटौती द्वारा सूचित कोई ब्याज आय नहीं है। अनुदानदाता मेरा ग्राहक है।

अब मैं चाहता हूं कि मेरा ग्राहक अपनी मृत्यु तक व्यवसाय का नियंत्रण बनाए रखे, लेकिन एस-कॉरपोरेशन में आपके पास केवल एक वर्ग का स्टॉक हो सकता है, जो आम स्टॉक है। सामान्य स्टॉक के सभी शेयरधारकों के पास समान अधिकार होते हैं, और बहुमत शेयरधारक के अलावा कोई भी अन्य किसी भी शेयरधारक को ट्रम्प नहीं कर सकता है। मैंने जो किया वह अपने स्टॉक होल्डिंग्स को दो श्रेणियों, वोटिंग स्टॉक और गैर-वोटिंग स्टॉक में अलग कर दिया गया था। स्टॉक के शेयर अभी भी आम शेयर हैं, लेकिन अब हमारे पास वोटिंग नामक एक वर्ग है। मेरे ग्राहक ने इस लेनदेन में सभी मतदान शेयरों का आयोजन किया।

उदाहरण के लिए, मेरा ग्राहक टॉम अपनी पत्नी जूली, बच्चों और भविष्य की पीढ़ियों के लिए आईडीजीटी में $ 7.65 मिलियन कंपनी के स्टॉक को स्थानांतरित कर सकता है और मूल्य और उसकी संपत्ति से इसकी सराहना हटा सकता है। यह निम्नलिखित करके पूरा किया जाता है:

• आईडीजीटी को उपहार के रूप में स्टॉक में $ 765,000 दें।
• आईडीजीटी में $ 6.885 मिलियन शेयर बेचें। प्रोमिसरी नोट नौ साल के टर्म बुलून भुगतान के साथ वार्षिक ब्याज-केवल, 0.92% है। वार्षिक ब्याज भुगतान $ 633,420 ($ 6.885 मिलियन मूल समय 0.92% एएफआर ब्याज दर) होगा।
• यदि $ 6.885 मिलियन शेयर का लाभांश हर साल 7% है, तो आईडीजीटी आय $ 47 9,850 होगी।
• ब्याज के भुगतान के बाद, आईडीजीटी आय का शेष आईडीडीटी द्वारा जमा किया जा सकता है, जिसे प्रिंसिपल का भुगतान करने के लिए इस्तेमाल किया जाता है, या आईडीजीटी लाभार्थियों को वितरित किया जाता है।

मेरे ग्राहक ने यह किया:

• एस-कॉर्पोरेशन के 100% मतदान स्टॉक को बनाए रखा जो कुल स्टॉक का 1% था।
• आईडीजीटी को गैर-मतदान स्टॉक के 757,350 डॉलर का उपहार मिला।
• एस-कॉरपोरेशन को गैर-मतदान स्टॉक में शेष $ 6,816,150 बेचे गए, केवल 15 साल के गुब्बारे के भुगतान के साथ 0.92% पर ध्यान दें, जिससे उन्हें प्रति वर्ष 627,086 डॉलर की आय मिलती है, जो संभवतः उनकी मृत्यु होगी। यह आय मेरे ग्राहक को ब्याज के रूप में कर योग्य है
• एस-कॉर्पोरेशन की आय प्रति वर्ष $ 2.5 मिलियन थी। ब्याज का भुगतान करने के बाद, मेरे ग्राहक के पास नोट पर अतिरिक्त सिद्धांत प्राप्त करने या लाभ का वितरण करने का विकल्प था। चूंकि वह एस-कॉरपोरेशन गतिविधि में भौतिक रूप से भाग नहीं लेता था, इसलिए उसे आय को निष्क्रिय माना जाता था, और उसे वेतन लेने की आवश्यकता नहीं थी।

यह पूरा किया गया था, उन्होंने वास्तव में आईडीजीटी के लाभार्थियों को अपना एस-कॉर्पोरेशन बेचा, जो उनके चार बच्चे थे। संचालन से आय का उपयोग ग्राहक को ब्याज का भुगतान करने के लिए किया जाता था, इसलिए कंपनी के वित्त पर कोई अतिरिक्त तनाव नहीं था या उन बच्चों पर अनुचित कठिनाई नहीं थी जो व्यवसाय को विरासत में मिला था। मेरे ग्राहक ने ब्याज से आय का उपयोग किया, और कंपनी ने उसे एक छोटा वितरण दिया। उन्होंने व्यापार को अपनी कर योग्य संपत्ति से हटा दिया, और प्रोमिसरी नोट के उनके अधिकार उनके रिवोकेबल लिविंग ट्रस्ट के स्वामित्व में हैं और उनकी पत्नी को मौत पर पास कर दिया गया है। संपत्ति कर की पोर्टेबिलिटी का उपयोग करना, न तो पति और न ही पत्नी को एस-कॉरपोरेशन के पारित होने पर किसी भी संपत्ति कर का भुगतान करना होगा।

ग्राहक उत्साही था, और वह जीवन के लिए एक ग्राहक होगा।

कर योजना के साथ हमेशा कुछ साफ छोटी चालें होती हैं जो आप कर सकते हैं। यह सिर्फ उनमें से एक है।